Wprowadzenie: Dlaczego zmiany od 2026 roku są kluczowe dla Twojej firmy?

Od 1 stycznia 2026 roku wchodzą w życie rewolucyjne zmiany dotyczące rozliczania kosztów związanych z samochodami osobowymi w firmie. Nowe przepisy, wynikające z nowelizacji ustawy o elektromobilności, wprowadzają uzależnienie wysokości limitów amortyzacji oraz opłat leasingowych od poziomu emisji dwutlenku węgla (CO₂). To fundamentalna zmiana, która wpłynie na decyzje zakupowe i strategie podatkowe tysięcy przedsiębiorców w Polsce. Dla wielu firm, zwłaszcza tych z dużą flotą pojazdów, nowe regulacje mogą oznaczać znaczące zmniejszenie kosztów uzyskania przychodu. Zrozumienie nadchodzących zasad już dziś jest kluczowe, aby odpowiednio przygotować firmę i zoptymalizować przyszłe obciążenia podatkowe.

Stan prawny do końca 2025 roku – co obowiązuje dzisiaj?

Do 31 grudnia 2025 roku obowiązują zasady, które przedsiębiorcy dobrze znają. Limity odpisów amortyzacyjnych oraz opłat z tytułu leasingu, najmu czy dzierżawy są stałe i uzależnione jedynie od rodzaju napędu pojazdu. Aktualne progi prezentują się następująco:

• 225 000 zł – dla samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi lub napędzanymi wodorem.
• 150 000 zł – dla pozostałych samochodów osobowych, w tym spalinowych i hybrydowych.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne od wartości samochodu przewyższającej te kwoty nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Analogiczna zasada proporcji obowiązuje przy rozliczaniu opłat leasingowych – kosztem jest tylko ta część raty, która odpowiada stosunkowi limitu do wartości pojazdu.

Nowe zasady od 1 stycznia 2026: Emisja CO₂ jako decydujący czynnik

Nowelizacja przepisów wprowadza trzeci, znacznie niższy próg i uzależnia go bezpośrednio od poziomu emisji CO₂. Od 1 stycznia 2026 roku limity będą wyglądały następująco:

• 225 000 zł – bez zmian dla pojazdów w pełni elektrycznych oraz napędzanych wodorem.
• 150 000 zł – dla samochodów spalinowych (w tym hybryd), których emisja CO₂ jest niższa niż 50 g/km.
• 100 000 zł – dla pozostałych samochodów spalinowych, których emisja CO₂ jest równa lub wyższa niż 50 g/km.

Ta zmiana drastycznie obniża próg dla większości popularnych samochodów spalinowych dostępnych na rynku, co bezpośrednio przełoży się na wysokość kosztów podatkowych, jakie firma będzie mogła rozpoznać.

Przepisy przejściowe – kto skorzysta na starych zasadach?

Ustawodawca przewidział przepisy przejściowe, ale – co niezwykle istotne – dotyczą one wyłącznie samochodów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z art. 30 ustawy nowelizującej, do pojazdów, które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do 31 grudnia 2025 roku, stosuje się przepisy dotychczasowe.

W praktyce oznacza to, że jeśli kupisz samochód spalinowy (nawet o wysokiej emisji CO₂) i wprowadzisz go do firmy jako środek trwały do końca 2025 roku, będziesz mógł go amortyzować według korzystniejszego limitu 150 000 zł przez cały okres amortyzacji. Nowe, niższe limity nie będą miały do niego zastosowania.

Leasing i najem – uwaga na brak przepisów przejściowych!

Tu pojawia się największe zagrożenie dla przedsiębiorców. Przepis przejściowy nie obejmuje umów leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy i podobnych. Samochód w leasingu operacyjnym nie jest środkiem trwałym korzystającego, a przepis wprost odnosi się do „pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych”.

Brak dedykowanych przepisów przejściowych dla tych umów oznacza, że od 1 stycznia 2026 roku, nawet dla umów zawartych wcześniej, trzeba będzie na nowo ustalić proporcję kosztów na podstawie nowych limitów. Stanowisko to potwierdziło Ministerstwo Finansów w informacji przekazanej mediom 25 sierpnia 2025 r.

Przykład: Jeśli w 2025 roku weźmiesz w leasing samochód spalinowy o wartości 180 000 zł i emisji CO₂ powyżej 50 g/km, do końca 2025 roku będziesz rozliczać raty w proporcji 150 000 / 180 000. Jednak od 1 stycznia 2026 roku dla tej samej umowy będziesz musiał zastosować nowy limit, a proporcja spadnie do 100 000 / 180 000, co znacząco obniży Twoje koszty podatkowe.

Analiza przypadków: Amortyzacja i leasing w praktyce

Przypadek 1: Zakup samochodu spalinowego w 2025 roku

Podatnik nabył w czerwcu 2025 roku samochód spalinowy o wartości 200 000 zł (emisja CO₂ 120 g/km) i wprowadził go do ewidencji środków trwałych.

• Zastosowany limit: 150 000 zł.
• Proporcja kosztów: 150 000 / 200 000 = 75%.
• Po 1 stycznia 2026: Dzięki przepisom przejściowym podatnik kontynuuje amortyzację na tych samych zasadach. Limit 150 000 zł obowiązuje go przez cały okres amortyzacji.

Przypadek 2: Zakup samochodu spalinowego w 2026 roku

Ten sam podatnik kupuje identyczny samochód za 200 000 zł (emisja CO₂ 120 g/km), ale w styczniu 2026 roku.

• Zastosowany limit: 100 000 zł (ponieważ emisja CO₂ jest > 50 g/km).
• Proporcja kosztów: 100 000 / 200 000 = 50%.
• Wniosek: Odłożenie decyzji o zakupie na kolejny rok powoduje spadek odliczenia o 1/3.

Przypadek 3: Leasing zawarty w 2025 roku

Przedsiębiorca zawarł w kwietniu 2025 roku umowę leasingu operacyjnego na samochód spalinowy o wartości 140 000 zł (emisja CO₂ 60 g/km). Miesięczna rata wynosi 3 500 zł.

• Rozliczenie w 2025 roku: Wartość pojazdu (140 000 zł) jest niższa od obowiązującego limitu (150 000 zł). Podatnik zalicza do kosztów całą ratę w wysokości 3 500 zł.
• Rozliczenie od 2026 roku: Dla tego samochodu zaczyna obowiązywać nowy limit 100 000 zł. Podatnik musi przeliczyć proporcję na nowo. Wysokość kosztu wyniesie: (100 000 zł / 140 000 zł) * 3 500 zł = 2 500 zł. Mimo niezmienionej umowy, jego miesięczny koszt podatkowy maleje o 1 000 zł.

Podsumowanie i rekomendacje: Jak strategicznie zarządzać flotą firmową?

Nadchodzące zmiany wymagają od przedsiębiorców i księgowych proaktywnego działania. Poniżej przedstawiamy kluczowe rekomendacje:

1. Przeanalizuj swoją flotę: Zidentyfikuj, które pojazdy są własnością firmy (środki trwałe), a które są w leasingu lub najmie. Sprawdź poziom emisji CO₂ dla każdego z nich.
2. Przyspiesz decyzje o zakupie: Jeśli planujesz zakup samochodu spalinowego, zwłaszcza o emisji CO₂ równej lub wyższej niż 50 g/km, zrób to i wprowadź go do ewidencji środków trwałych do 31 grudnia 2025 r. Pozwoli Ci to zachować korzystniejszy limit 150 000 zł.
3. Przekalkuluj opłacalność leasingu: Jeśli rozważasz leasing, bądź świadomy, że od 2026 roku koszty mogą drastycznie wzrosnąć (poprzez spadek odliczenia). Może się okazać, że wykup samochodu z leasingu przed końcem 2025 roku i wprowadzenie go do środków trwałych będzie bardziej opłacalne.
4. Rozważ pojazdy niskoemisyjne: Nowe przepisy wyraźnie promują pojazdy elektryczne, wodorowe oraz te o niskiej emisji spalin (< 50 g/km). Przy planowaniu nowej floty warto uwzględnić je w swoich kalkulacjach – wyższy limit może zrekompensować wyższą cenę zakupu.
5. Skonsultuj się z doradcą: Każda sytuacja jest inna. Profesjonalna porada podatkowa pomoże Ci podjąć najlepszą decyzję dla Twojego biznesu.